DSE 企業、會計與財務概論 · Topic CA
成本會計
Cost Accounting
成本分類（直接/間接、固定/變動）、邊際成本與吸收成本計算法、損益兩平分析（Break-even Analysis）、決策相關的成本概念。
01
成本分類與成本行為
Cost Classification & Cost Behaviour
成本按性質分類（直接材料、直接人工、製造費用）、按行為分類（固定成本、變動成本、半變動成本）、按決策分類（相關成本、沉沒成本、機會成本）。
核心考點
1. 成本分類的三個維度
考評提示：考核重點：區分直接成本與間接成本對產品成本計算的影響、固定成本在高低產量下的單位成本變化、沉沒成本在決策中應被忽略。
- 定義 按性質分類：直接材料（可直接追溯至產品的原材料）→直接人工（可直接追溯的工資）→直接費用→製造費用（間接材料+間接人工+間接費用，如廠房租金、折舊）→Prime Cost = Direct Materials + Direct Labour
- 定義 按行為分類：固定成本（總額不隨產量變化——如租金、管理層薪金→單位固定成本隨產量增加而下降→規模經濟的來源）→變動成本（總額隨產量按比例變化——如原材料→單位變動成本大致恒定）→半變動成本（含固定+變動元素——如電費=基本月費+按用量計費）
- 方法 高低點法（High-Low Method）：從最高與最低活動量期間的成本數據→計算變動成本率=（最高成本-最低成本）/（最高活動量-最低活動量）→分離固定與變動元素→但假設成本與活動量為線性關係（局限性）
- 定義 決策相關成本概念：相關成本（因決策而改變的未來成本）→沉沒成本（已發生且不可收回→決策時應忽略）→機會成本（選擇A方案而放棄的最佳替代方案的收益）→增量成本（因決策而產生的額外成本）
- 陷阱 考試陷阱：學生常混淆固定成本與間接成本——固定/變動係指成本隨產量的行為；直接/間接係指成本能否追溯至產品。兩者是不同維度的分類
常見題型
解釋「沉沒成本應在短期決策中被忽略」的原因。舉例說明。
- 沉沒成本定義：已經發生且無論未來採取什麼行動都無法收回的成本→例如已購買的專用機器（無轉售價值）
- 為什麼忽略：決策應基於未來增量現金流而非歷史成本→考慮沉沒成本會導致「越陷越深」（escalation of commitment）→即繼續投入資金到失敗項目中因為不想浪費已付出的錢
- 例子：公司已花HK$100萬研發一款產品→市場測試顯示沒有需求→應停止而非繼續投入——那HK$100萬無論如何收不回
- 正確做法：只考慮增量收入與增量成本的差額→若增量收入>增量成本就做，反之則不做
02
邊際成本與吸收成本計算法
Marginal & Absorption Costing
兩種成本計算方法的差異：邊際成本法僅將變動製造成本計入產品成本、固定製造成本作為期間費用；吸收成本法將所有製造成本（固定+變動）計入產品成本。
核心考點
1. 邊際成本法與吸收成本法的核心差異
考評提示：必考！兩種方法在產量不等於銷量時會產生不同利潤數字。關鍵：存貨增減對利潤的影響——存貨增加時吸收成本法利潤>邊際成本法利潤（因為部分固定成本被存貨吸收）。
- 定義 邊際成本法（Marginal Costing）：產品成本=直接材料+直接人工+變動製造費用→固定製造費用全數在當期損益表中列為期間費用→貢獻毛益（Contribution）=銷售收入-變動成本→用於短期決策（如特殊訂單接受與否、自製vs外購）
- 定義 吸收成本法（Absorption Costing）：產品成本=直接材料+直接人工+變動製造費用+固定製造費用（按預定分配率吸收）→固定製造費用作為產品成本的一部分隨存貨結轉至下期→毛利=銷售收入-銷售成本
- 對比 利潤差異的調節：若產量>銷量（存貨增加）→吸收成本法利潤>邊際成本法利潤（因部分固定製造費用留在期末存貨中）；若產量<銷量（存貨減少）→吸收成本法利潤<邊際成本法利潤（因前期吸收的固定成本在本期釋放）；若產量=銷量→兩種方法利潤相等
- 對比 兩種方法的優缺點：邊際成本法→更清晰展示成本-產量-利潤關係（CVP分析）→適合內部決策但不符HKFRS（香港財務報告準則）對外報告要求；吸收成本法→符合HKFRS→用於對外財務報表但可能導致為增加存貨而過度生產（管理層為了增加帳面利潤而生產超出需求的存貨）
- 方法 損益兩平分析（Break-even Analysis）：Break-even Point（單位）= 總固定成本 / 單位貢獻毛益；Break-even Point（金額）= 總固定成本 / Contribution Margin Ratio→Margin of Safety =（實際銷售-BEP銷售）/ 實際銷售→衡量銷售下降而不致虧損的安全邊際
常見題型
比較邊際成本法與吸收成本法。若某公司產量大於銷量，哪種方法會產生較高的利潤？解釋原因。
- 核心差異：邊際成本法將固定製造費用全數在當期費用化；吸收成本法將固定製造費用計入產品成本→部分隨存貨遞延至下期
- 產量>銷量時：吸收成本法利潤較高→原因：部分當期固定製造費用被期末存貨吸收→該部分費用不會在當期損益表中出現→遞延至存貨出售的期間
- 數值例子：假設產量10,000件、銷量8,000件、固定製造費用HK$100,000→邊際成本法下全數HK$100,000在當期扣除；吸收成本法下僅HK$80,000（8,000/10,000）在當期扣除→HK$20,000留在存貨中
- 管理意涵：吸收成本法可能導致為增加利潤而過度生產→存貨積壓→實際上是將當期成本推遲至未來→需要內部控制來防止此操縱
